Clôture au 30 juin : la check-list des écritures d'inventaire

Pour une clôture au 30 juin, tout commence par l'inventaire physique des stocks à la date de clôture : marchandises, matières premières, produits finis et en-cours de production. Les quantités comptées sont valorisées au coût d'acquisition ou au coût de production, selon la méthode retenue de façon permanente (coût moyen pondéré ou premier entré, premier sorti). Deux vérifications complètent le comptage : les stocks détenus chez des tiers ou en transit à la date de clôture, souvent oubliés, et la dépréciation des références obsolètes, à rotation lente ou dont la valeur de réalisation est passée sous le coût. La variation de stocks ainsi constatée impacte directement le résultat : c'est l'écriture d'inventaire au poids le plus immédiat, et celle qu'un commissaire aux comptes ou un vérificateur teste en premier.

Le principe d'indépendance des exercices impose de rattacher charges et produits à l'exercice qui les concerne, indépendamment des dates de facturation. Côté charges : les factures non parvenues (FNP) enregistrent les livraisons et prestations reçues avant le 30 juin non encore facturées ; les charges constatées d'avance (CCA) neutralisent la part des factures payées qui couvre l'exercice suivant — assurances, loyers, abonnements, maintenance. Côté produits : les factures à établir constatent les ventes livrées ou prestations achevées non facturées, et les produits constatés d'avance diffèrent la part facturée d'avance. S'y ajoutent les intérêts courus non échus sur les emprunts. La méthode fiable consiste à balayer les factures reçues et émises sur juillet et août et à se demander, pour chacune : à quel exercice ce flux appartient-il ? C'est fastidieux, et c'est précisément là que se logent les écarts.

La provision pour congés payés constate la dette envers les salariés au titre des droits acquis et non pris au 30 juin, charges sociales et fiscales incluses — avec une particularité pour une clôture à cette date : elle tombe en fin de période de référence, ce qui rend le calcul des droits acquis particulièrement lisible. Le même travail s'applique aux autres éléments de paie rattachables à l'exercice : primes acquises, heures supplémentaires dues. Viennent ensuite les provisions pour risques et charges : litiges en cours, garanties données. Enfin, les créances clients font l'objet d'une revue individuelle : relances restées sans effet, procédures collectives ouvertes, antériorité anormale justifient un passage en créances douteuses et une dépréciation à hauteur du risque, appréciée dossier par dossier. Une balance âgée propre au 30 juin est le support naturel de cette revue.

Dernier bloc : les immobilisations. Les acquisitions de l'exercice sont immobilisées et non passées en charges — la distinction entretien contre remplacement mérite un examen ligne à ligne des comptes de travaux. Les dotations aux amortissements sont calculées prorata temporis sur les entrées, et les sorties d'actif (cessions, mises au rebut) donnent lieu aux écritures de sortie et au calcul des plus ou moins-values. Restent les contrôles de bouclage qui font une clôture propre : rapprochements bancaires apurés, comptes d'attente soldés, cohérence entre la TVA déclarée et les comptes de TVA, justification de chaque solde significatif par une pièce ou un calcul. Une clôture dont chaque compte est justifié se révise vite — et se défend bien.